Les articles de transition à la limite des petites entreprises.

Publié le : 12 mai 20215 mins de lecture

Les éléments transitoires ne doivent pas être pris en compte lors de la détermination du plafond des petites entreprises en vertu de l’article 19 (1) UStG. Toutefois, s’il s’agit de facturer des livraisons ou des services aux clients « sans supplément », il s’agit également d’un élément transitoire d’un point de vue économique. Toutefois, cela ne relève pas de l’article 10 (1), phrase 5 (auparavant : phrase 6) UStG et doit, donc, être inclus dans le chiffre d’affaires lors du calcul du seuil des petites entreprises (FG Hamburg, arrêt du 10 août 2018, 2 K 82/18). Il vaut, certainement, la peine d’examiner de plus près l’arrêt du FG de Hambourg, puisque les questions du traitement des envois transitoires n’étaient finalement plus au centre de la juridiction, mais le sujet est certainement pertinent.

Le détail de la décision

La décision était fondée sur les faits suivants : le demandeur avait été une petite entreprise dans le passé. Dans sa déclaration de revenus de 2014, il a cependant déclaré un bénéfice de 17 300 euros sur le travail en free-lance, basé sur un chiffre d’affaires d’environ 28 000 euros. Le bureau des impôts lui a alors demandé de présenter une déclaration de TVA et des déclarations anticipées à partir de 2015, car le plafond de 17 500 euros de chiffre d’affaires avait été dépassé en 2014. Le plaignant a objecté qu’il était toujours propriétaire d’une petite entreprise. À l’appui de sa demande, il a apparemment fait référence au fait qu’il avait facturé à ses clients certains services « sans supplément ». Cependant, l’objection et la poursuite sont restées infructueuses.

Justification de la FG

Conformément à l’article 10, paragraphe 1, sixième phrase (désormais cinquième phrase) de la loi allemande sur l’impôt sur le chiffre d’affaires, les montants ne font pas partie de la rémunération uniquement si l’entrepreneur les perçoit et les dépense au nom et pour le compte d’une autre personne (postes transitoires). Le déboursement au nom et pour le compte d’un tiers présuppose l’existence de relations juridiques directes entre deux parties, dans lesquelles l’entrepreneur n’est interposé qu’en tant que médiateur (agent payeur).

En outre, pour des raisons de clarté et d’uniformité de la fiscalité, il est nécessaire de disposer d’une preuve claire de l’activité de l’opérateur en tant qu’intermédiaire ou médiateur pour les parties entre lesquelles existent les relations juridiques directes et pour lesquelles la personne agissant en tant que médiateur agit. Par conséquent, le payeur et la personne ayant droit au paiement devraient chacun connaître le nom de l’autre et le montant payé.

Ainsi, l’entrepreneur doit avoir traité les montants reçus au nom et pour le compte de tiers comme des postes transitoires dans sa comptabilité. L’entrepreneur est, donc, en définitive en droit de choisir s’il souhaite ou non que les montants versés au nom et pour le compte de ses bénéficiaires de services soient enregistrés dans l’assiette fiscale. S’il n’effectue pas ce traitement dans sa comptabilité, les montants entrent dans la base imposable de ses opérations.

L’absence des articles transitoires

Dans le cas en question, les deux conditions pour les articles transitoires étaient manquantes. Le plaignant n’avait pas versé les montants en question au nom et pour le compte d’un tiers, mais avait agi en son propre nom. Dans sa comptabilité, le cas échéant, il n’avait pas non plus fait de distinction entre les postes transitoires et le chiffre d’affaires régulier. Par conséquent, d’un point de vue économique, seuls les éléments transitoires font partie des redevances à prendre en compte aux fins de la TVA.

La mesure dans laquelle le dépassement de la limite inférieure n’était pas fondé, d’un point de vue économique, sur des « opérations correctes » mais sur des frais facturés aux commettants, qui ont été répercutés sur les clients sans supplément, nécessite une correction d’équité ne peut être clarifiée dans le cadre de la présente procédure relative à l’évaluation de la taxe sur le chiffre d’affaires.

Note

Toute personne qui collecte des effets transitoires doit suivre strictement les règles énoncées au point 10.4 TVA, c’est-à-dire ne pas traiter les frais comme un chiffre d’affaires « propre » uniquement si elle peut être considérée, sans aucun doute, comme un intermédiaire ou une personne intermédiaire et s’il existe un lien juridique direct entre le payeur et le bénéficiaire.

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